香港CRS 2.0立法启动，全球资产透明化进入“实质穿透”时代

本次提交立法会的《条例草案》，旨在加强现行共同汇报标准的行政框架以确保有效实施，相关立法建议将于2027年1月1日起实施。核心修订内容如下：

（一）引入强制登记规定。香港所有申报财务机构，不论是否须要向税务局申报资料,必须经自动交换数据网站登记,以履行共同汇报标准的责任。

（二）加强备存尽职审查纪录规定。所有申报财务机构须备存足够纪录至少六年，不论是否已解散或相关实体已不再是申报财务机构。

（三）加强罚则，提升阻吓力，包括：针对未有登记、提交不正确或不完整资料、未有就特定情况在指明限期前通知税务局等罪行，引入新罚则；就部分现行罪行，例如没有进行尽职审查，引入按财务帐户数量计算的罚则；以及在检控外增设「行政罚则」，以提升处理个案效率。

信息来源：香港税务局网站https://www.ird.gov.hk/chi/tax/aeoi/bill_2026.htm

本次香港立法所指向的CRS 2.0（经修订的共同汇报标准）及CARF（加密资产申报框架），预计将带来以下根本性变革：

（一）监管范围扩展：加密资产纳入申报体系

传统的银行存款、证券、保险等金融资产早已在CRS覆盖之下。CRS 2.0首次将加密资产（包括比特币、以太坊等）、稳定币、NFT、央行数字货币（CBDC）、特定电子货币产品等纳入金融资产定义范畴。这意味着，通过加密资产服务提供商（RCASP）持有的加密资产，其交易与持有信息将被纳入申报与交换范围。

（二）多重税务居民信息全面交换

现行规则下，拥有多个税务居民身份的账户持有人，其信息可能仅被报送至其中一个辖区。CRS 2.0要求，账户持有人必须申报其所有税务居民身份，相关金融机构需将账户信息同步报送至所有相关的税务管辖区。这彻底改变了基于税收协定“加比规则”可能产生的选择性申报实践，同时也对纳税人的居民身份合规管理提出了更高要求。

（三）穿透式监管审查升级

• 强化穿透：对投资实体、被动非金融实体（如某些离岸公司、信托）的审查标准将更为严格，要求穿透复杂的法律架构，识别并申报最终的实际控制人。

• 细化信息：申报的信息维度将增加，可能包括账户开立日期、账户类型（如联名账户）、控权人在实体中的具体角色等，超过当前主要申报余额和收益信息的范围。

以下群体将受到此次规则升级的直接影响：

• 拥有跨境架构的企业：尤其通过离岸中心（如BVI、开曼）持有子公司或进行投资的企业，其架构的“经济实质”面临更严格审视。

• 持有境外金融资产的个人：在全球多个司法管辖区拥有银行账户、证券、保单或基金份额的个人，其资产信息的透明度将全面提升。

• 加密资产持有者：无论是直接持有还是通过投资产品间接持有加密资产的个人与实体。

• 具有双重或多重税务居民身份的人士：其全球金融账户信息将向所有相关税务辖区同步披露。

从全球实施节奏来看，CRS 2.0已于2026年1月1日正式生效，首次信息交换将于2027年进行（对应2026报告年度）。CARF方面，截至 2025 年底，已有 76 个国家和地区承诺实施CARF，并将分批推进制度落地。

面对全面升级的规则，建议相关企业和个人主动采取以下措施，以管理潜在的合规风险：

• 梳理全球资产与架构：全面盘点个人、家庭或企业持有的所有境内外金融资产（包括加密资产）以及离岸实体（如公司、信托），建立清晰的资产全景图。

• 确认税务居民身份：依据各国税法及税收协定，客观判定自身及相关方的税务居民身份，这是信息准确申报的基础。

• 审视与梳理离岸架构：对于缺乏合理商业目的与经济实质的架构，应评估其合规风险并考虑进行清理或合规化改造；对于有真实商业活动支持的架构，应确保其具备并能够证明相应的经济实质，以满足国际税收透明度标准下的穿透审查要求。

• 建立持续合规机制：确保能按照各税务辖区的要求，及时、准确地完成信息申报。

香港推进CRS 2.0相关立法，是全球税务透明化进程中的一个关键节点。它代表着国际税收监管向“实质穿透”的深刻转变。对于拥有跨境利益的主体而言，理解规则变化、提前评估影响、并基于真实商业活动进行合规规划，已成为管理全球资产与税务风险的必然选择。在信息交换网络日益密织的背景下，主动的合规管理是应对变局、确保业务与财富安排长期稳健的基础。